Чи звільняється платник податків від відповідальності при одночасній подачі кількох уточнених декларацій з податку

чи звільняється платник податків від відповідальності при одночасній подачі кількох уточнених декларацій з податку

Чи звільняється платник податків від відповідальності при одночасній подачі кількох уточнених декларацій з податку за різні податкові періоди, якщо за деклараціями за попередній період податок підлягає зменшенню (відшкодуванню з бюджету), а в наступному періоді - доплату (п. 4 ст. 81, ст. 122 НК РФ)?

Статтею 122 НК РФ передбачена відповідальність за несплату, неповну сплату податку в результаті заниження податкової бази, іншого неправильного обчислення податку або інших неправомірних дій (бездіяльності) (якщо таке діяння не містить ознак податкового правопорушення, передбаченого ст. 129.3 НК РФ).

Відповідно до п. 4 ст. 81 НК РФ платник податків звільняється від відповідальності, якщо до подачі уточненої декларації він сплатив відсутню суму податку та пені. Податковий кодекс РФ не роз’яснює, чи потрібно сплачувати податок при подачі кількох уточнених декларацій з податку за різні податкові періоди, якщо за деклараціями за попередній період сума податку до сплати зменшується (заявляється до відшкодування з бюджету), а по деклараціях за наступний період збільшується.

З даного питання є дві точки зору. Офіційної позиції немає.

Є судові акти, згідно з якими податковий орган повинен при визначенні недоїмки враховувати всі декларації. Якщо з урахуванням всіх представлених уточнених декларацій сума податку до сплати відсутня, платник податків звільняється від відповідальності, навіть не дивлячись на те, що умова п. 4 ст. 81 НК РФ їм не виконано.

У той же час є судові акти, в яких зазначено, що платник податків звільняється від відповідальності, тільки якщо він до подачі уточненої декларації погасить утворилася недоїмку і сплатить пені.

Позиція 1. Платник податків звільняється від відповідальності за одночасної подачі декількох уточнених декларацій за різні податкові періоди, якщо за деклараціями за попередній період податок підлягає зменшенню (відшкодуванню з бюджету), а по наступних періодів - доплату

У Постанові ФАС Центрального округу від 12.10.2010 у справі N А14-1237 / 2010/45/28 суд встановив, що підставою для притягнення платника податків до податкової відповідальності стало порушення п. 4 ст. 81 НК РФ, що виразилося в несплаті ПДВ, пред’явленого до доплати за уточненою декларацією. При цьому одночасно з вказаною декларацією була представлена ​​ще одна уточнена декларація за попередній період з сумою ПДВ до відшкодування.

Суд вказав, що уточнені декларації були представлені в один день, при цьому сума податку до сплати за однією декларації була менше надміру сплаченої суми податку за декларацією за попередній період. Отже, неповна сплата ПДВ повністю погашалась надмірно сплаченою сумою податку за попередній період.

Оскільки уточнені податкові декларації були представлені в один день, немає підстав вважати, що на момент їх подання у платника податків була обов’язок сплатити податок. Залучення до відповідальності в даному випадку неправомірно.

У Постанові ФАС Західно-Сибірського округу від 13.09.2011 у справі N А45-22438 / 2010 Суд встановив, що в один день було представлено кілька уточнених декларацій, при цьому сума податку до відшкодування з бюджету за деякими з них перевищувала суму податку до сплати за іншим за наступні періоди. Нижчі суди врахували наявну у платника податків на момент винесення оскаржуваного рішення і підтверджену інспекцією переплату по ПДВ, яка перекривала суму податку, обчисленого до сплати за уточненими деклараціями. Суди вказали на відсутність у суспільства заборгованості з податку. ФАС погодився з висновками нижчестоящих судів і вказав, що залучення до відповідальності в даному випадку неправомірно.

Постанова ФАС Далекосхідного округу від 01.12.2010 N Ф03-8036 / 2010 у справі N А73-2028 / 2010 вказує, що суспільство одночасно з уточненою декларацією з ПДВ з сумою податку до сплати подало уточнені декларації з цього ж податку за попередні і наступний періоди з сумою ПДВ до відшкодування, яка перевищувала обчислений до сплати податок. За даними декларацій були проведені камеральні перевірки та прийняті рішення про відшкодування платнику податків, ніж заявлена ​​сума ПДВ.

ФАС погодився з нижчими судами, які відхилили довід податкового органу про недотримання товариством умов звільнення від відповідальності, передбачених п. 4 ст.81 НК РФ. Суди врахували, що інспекція встановила факт неповної сплати ПДВ в акті перевірки, який був складений раніше винесення рішеннями податкового органу за поданням в один день уточненими податковими деклараціями, якими було підтверджено право суспільства на відшкодування з бюджету ПДВ в більшій сумі. На цій підставі суди дійшли висновку про відсутність підстав притягнення суспільства до податкової відповідальності, з чим погодився суд касаційної інстанції.

Постанова ФАС Уральського округу від 09.12.2010 N Ф09-10200 / 10-С3 у справі N А47-1419 / 2010 повідомляє, що платник податків одночасно подав дві уточнені декларації (у зв’язку з коригуванням періоду, за який мали бути сплачені податок). При цьому сума була сплачена в більш ранньому періоді, ніж слід було. Оскільки, на думку інспекції, при подачі уточненої декларації з сумою ПДВ до сплати суспільством не були дотримані умови, встановлені п. 4 ст. 81 НК РФ, воно було притягнуто до відповідальності за ст. 122 НК РФ.

ФАС погодився з судом апеляційної інстанції, який прийшов до висновку про відсутність підстав для притягнення платника податків до відповідальності, оскільки уявлення уточнених декларацій на раніше підтверджені і сплачені суми з коригуванням періоду їх відображення не спричинило утворення заборгованості перед бюджетом. Крім того, уявлення уточненої декларації саме по собі не свідчить про вчинення правопорушення, передбаченого ст. 122 НК РФ. Правила, зазначені в п. 4 ст. 81 НК РФ, не звільняють податковий орган від обов’язку довести наявність складу осудної правопорушення в діях платника податків.

У Постанові ФАС Московського округу від 02.02.2011 N КА-А41 / 17727-10 у справі N А41-2506 / 10 суд встановив, що інспекція привернула платника податків до відповідальності, оскільки той під час подачі уточненої декларації з сумою податку до доплати не виконав вимоги п. 4 ст. 81 НК РФ. Як вказав суд, платник податків відразу після подачі спірною декларації подав інші уточнені декларації, причому за деклараціями за більш ранні періоди податок підлягає зменшенню в розмірі, що перевищує донарахування. Суд не прийняв аргумент інспекції про те, що декларація, за якою податок підлягає доплаті, перевірена раніше декларацій, за якими податок повинен бути відшкодований, і визнав рішення інспекції недійсним.

Позиція 2. Платник податків не звільняється від відповідальності за одночасної подачі декількох уточнених декларацій за різні податкові періоди, якщо за деклараціями за попередній період податок підлягає зменшенню (відшкодуванню з бюджету), а по наступних періодів - доплату

У Постанові ФАС Північно-Кавказького округу від 17.04.2012 у справі N А32-6110 / 2011 року (Ухвалою ВАС РФ від 19.10.2012 N ВАС-1037912 відмовлено в передачі даної справи до Президії ВАС РФ) суд встановив, що платник податків одночасно представив кілька уточнених декларацій за різні податкові періоди, згідно з якими за деклараціями за попередній період податок підлягав відшкодуванню, а по наступних періодів сплати. Інспекція провела камеральні перевірки цих декларацій, при цьому під час перевірки декларацій до сплати не врахувала суми податку до відшкодування. Це послужило підставою для залучення суспільства до відповідальності за ст. 122 НК РФ.

Суд вказав: оскільки орган не зобов’язаний одночасно перевіряти уточнені декларації за різні податкові періоди, навіть якщо вони подані в один і той же час, то вона і не могла зарахувати суми переплати по одним деклараціям в рахунок недоїмки по іншим. Залучення до відповідальності було визнано правомірним, але з урахуванням пом’якшувальних обставин розмір штрафу був знижений.

У Постанові ФАС Східно-Сибірського округу від 28.10.2011 у справі N А19-3318 / 2011 року суд відхилив довід суспільства про відсутність обов’язку щодо сплати податку за декларацією за IV квартал у зв’язку з наявністю у нього переплати відповідно до одночасно представленої уточненою декларацією за III квартал. Згідно з останньою до повернення з бюджету підлягала сума, повністю перекриває суму податку до сплати за IV квартал.

Суд вказав: оскільки на момент винесення рішення по декларації за IV квартал правомірність заявлених в декларації за III квартал відрахувань не була підтверджена, у інспекції були відсутні підстави для визнання наведених суспільством обставин підставою для звільнення від податкової відповідальності.

Чи звільняється платник податків від відповідальності при одночасній подачі кількох уточнених декларацій з податку за різні податкові періоди, якщо за деклараціями за попередній період податок підлягає доплаті, а в наступному періоді - зменшення (відшкодуванню з бюджету) (п. 4 ст. 81, ст. 122 НК РФ)?

Статтею 122 НК РФ передбачена відповідальність за несплату, неповну сплату податку в результаті заниження податкової бази, іншого неправильного обчислення податку або інших неправомірних дій (бездіяльності) (якщо таке діяння не містить ознак податкового правопорушення, передбаченого ст. 129.3 НК РФ).

Відповідно до п. 4 ст. 81 НК РФ платник податків звільняється від відповідальності, якщо до подачі уточненої декларації він сплатив відсутню суму податку та пені. Податковий кодекс РФ не роз’яснює, чи потрібно сплачувати податок при подачі кількох уточнених декларацій з податку за різні податкові періоди, якщо за декларацією за попередній період сума податку до сплати збільшується, а по наступних періодів зменшується.

З даного питання є дві точки зору. Офіційної позиції немає.

Є судові акти, в тому числі Постанова Президії ВАС РФ, згідно з якими податковий орган повинен при визначенні недоїмки враховувати всі декларації. Якщо з урахуванням всіх представлених уточнених декларацій сума податку до сплати відсутня, платник податків звільняється від відповідальності, навіть не дивлячись на те, що він не виконав умову п. 4 ст. 81 НК РФ.

У той же час є судові акти, в яких зазначено, що платник податків звільняється від відповідальності, тільки якщо він до подачі уточненої декларації погасить утворилася недоїмку і сплатить пені.

Позиція 1. Платник податків звільняється від відповідальності за одночасної подачі декількох уточнених декларацій за різні податкові періоди, якщо за деклараціями за попередній період податок підлягає сплаті, а по наступних періодів - зменшення (відшкодуванню з бюджету)

В Постановах Президії ВАС РФ від 28.01.2008 N 1153807 у справі N А19-37127 / 05-52-40; Постанова ФАС Поволзької округу від 30.09.2010 у справі N А55-420 / 2010 Суд встановив, що уточнені декларації були представлені в один день, при цьому сума податку до сплати за однією декларації дорівнювала надміру сплаченої суми податку за іншою декларації за наступний період. Тому суд вказав, що на момент подання уточнених декларацій у платника податків не було обов’язку зі сплати податку. Залучення до відповідальності в даному випадку неправомірно.

У Постанові ФАС Поволзької округу від 15.12.2010 у справі N А55-7654 / 2010 Суд встановив, що платник податків одночасно подав кілька уточнених декларацій: і до сплати, і до відшкодування, причому відшкодування податку заявлено в декларації за більш пізній період. Суд вказав, що залучення до відповідальності в частині несплати суми податку, яка перекривалася сумою до відшкодування, неправомірно.

Позиція 2. Платник податків не звільняється від відповідальності за одночасної подачі декількох уточнених декларацій за різні податкові періоди, якщо за деклараціями за попередній період податок підлягає сплаті, а по наступних періодів - зменшення (відшкодуванню з бюджету)

У Постанові ФАС Західно-Сибірського округу від 25.07.2012 у справі N А46-17303 / 2011 року (Ухвалою ВАС РФ від 14.09.2012 N ВАС-1205112 відмовлено в передачі даної справи до Президії ВАС РФ) суд відхилив довід платника податків про те, що з урахуванням одночасної подачі уточнених декларацій з сумами до доплати і до відшкодування за наступні періоди недоїмка у нього відсутня, тому залучення до відповідальності за несплату податку неправомірно. ФАС вказав, що право на відшкодування податку, заявлену в деклараціях, має бути підтверджено інспекцією в результаті проведення камеральної перевірки. Оскільки підлягає доплаті податок не перераховано, умови, передбачені п. 4 ст. 81 НК РФ, суспільство не виконало і не може бути звільнена від відповідальності за несплату податку.

У Постанові ФАС Північно-Кавказького округу від 21.03.2011 у справі N А32-9146 / 2010 Суд встановив, що платник податків одночасно представив кілька уточнених декларацій за різні податкові періоди, згідно з якими за одним податок підлягав сплаті за деклараціями за наступні періоди до відшкодування. Інспекція провела камеральні перевірки цих декларацій, при цьому під час перевірки декларацій до сплати не врахувала суми податку до відшкодування. Це послужило підставою для залучення суспільства до відповідальності за ст. 122 НК РФ.

Суд визнав обгрунтованими доводи інспекції про те, що платник податків не сплатив відбитий доплатити податок, не перелічив і не сплатив пені за його несвоєчасну сплату, що є порушенням пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ. Підприємець притягнутий до відповідальності правомірно.

Сам факт подачі декларації з обчисленням суми податку до відшкодування з бюджету не означає отримання платником податку права на відшкодування податку шляхом заліку в рахунок сплати заборгованості по ПДВ. Дане право має бути підтверджено рішенням податкового органу, яке виноситься за результатами камеральної податкової перевірки.

З повагою до вашого бізнесу,

Сушонкова Олена

ВІДВІДАЙТЕ НАШ ІНТЕРНЕТ-МАГАЗИН

Уже в продажу електронне методичний посібник “Все про уточненої податкової декларації” автора Сушонковой Олени

Уже в продажу електронне методичний посібник “Все про рахунках-фактурах” автора Сушонковой Олени

чи звільняється платник податків від відповідальності при одночасній подачі кількох уточнених декларацій з податку

Підписуйтесь на нас:
ВК Facebook Дзен Однокласники Telegram
Список всіх публікацій блогу ви знайдете На головній сторінці каналу .


ЩЕ ПОЧИТАТИ